一、什么是權(quán)責(zé)發(fā)生制?
權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來(lái)決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則。指凡是在本期內(nèi)由已履行責(zé)任所得到的收入和由已形成權(quán)力所應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或支出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理;反之，凡是責(zé)任未履行或權(quán)利未形成，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。
權(quán)責(zé)發(fā)生制長(zhǎng)期以來(lái)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本確認(rèn)原則，也被認(rèn)為是會(huì)計(jì)走向成熟的標(biāo)志之一。但是在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入與費(fèi)用的確認(rèn)與實(shí)際的現(xiàn)金流動(dòng)幾乎完全不相關(guān)，更多地體現(xiàn)為一個(gè)主觀判斷的過(guò)程，這不僅給管理當(dāng)局操縱企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果提供了便利，而且也使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表忽略了現(xiàn)金流動(dòng)的重要意義。
二、權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)踐依據(jù)
在會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和貨幣的收支不是完全一致的，即存在著現(xiàn)金流動(dòng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分離。由此而產(chǎn)生兩個(gè)確認(rèn)和記錄會(huì)計(jì)要素的標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)貨幣收支與否來(lái)作為收入確認(rèn)和費(fèi)用確認(rèn)和記錄的依據(jù)，稱為收付實(shí)現(xiàn)制;另一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以取得收款權(quán)利付款責(zé)任作為記錄收入或費(fèi)用的依據(jù)，稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制。
權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期兩個(gè)基本前提來(lái)正確劃分不同會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的歸屬。并運(yùn)用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項(xiàng)目來(lái)記錄由此形成的資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)要素。企業(yè)經(jīng)營(yíng)不是一次而是多次，而其損益的記錄又要分期進(jìn)行，每期的損益計(jì)算理應(yīng)反映所有屬于本期的真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，收付實(shí)現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點(diǎn)。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制能更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
三、權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用性
權(quán)責(zé)發(fā)生制在反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)有其合理性，幾乎完全取代了收付實(shí)現(xiàn)制;但在反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況時(shí)卻有其局限性:一個(gè)在損益表上看來(lái)經(jīng)營(yíng)很好，效率很高的企業(yè)，在資產(chǎn)負(fù)債表上卻可能沒(méi)有相應(yīng)的變現(xiàn)資金而陷入財(cái)務(wù)困境。這是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制把應(yīng)計(jì)的收入和費(fèi)用都反映在損益表上，而其在資產(chǎn)負(fù)債表上則部分反映為現(xiàn)金收支，部分反映為債權(quán)債務(wù)。為提示這種情況，應(yīng)編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足。權(quán)責(zé)發(fā)生制一般用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。
標(biāo)簽： 權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)踐依據(jù)
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